Le seuil de rentabilité.

...

- Le compte de résultat différentiel

A. Principes d'élaboration

Le compte de résultat différentiel (appelé aussi compte de résultat par variabilité) isole les charges variables et les charges fixes et fait apparaître les indicateurs utiles à la prise de décision et sur la rentabilité de l'unité commerciale.

→ La marge sur coût variable

→ Le résultat

→ Le taux sur marge sur coût variable

B. Présentation du compte de résultat différentiel

Éléments

Montant

%

Chiffre d'affaires (CA)

100%

- Charges variables

= Marge sur coût variable (Ms/CV)

Taux de marge / Coût variable = Ms/CV/CA

- Charges fixes

=Résultat

Peut être exprimé en % du CA

Comme les charges sont proportionnelles à l'activité, la marge sur coût variable l'est également.

Remarque : La marge sur coût variable peut être exprimée en valeur (CA- Charges variables) ou en % ( taux de marge sur coût variable =Marge sur coût variable/CA *100)

AIDE

Le taux de marge sur coût variable est un pourcentage constant quelque soit le montant du CA car ce sont deux données proportionnelles.

Le tableau d’analyse différentiel permet de calculer la marge sur coût variable et le résultat.

Exemple d'application :

Reprendre l'exemple précédent de SA Poste+

Présentons le compte de résultat différentiel :

Compte de résultat différentiel

Montant

%

Chiffre d'affaires

248 500

100,0

- Charges variables

59 900

= Marge sur coût variable

188 600

75,9

- Charges fixes

157 200

= Résultat

31 400

12,6

Le chiffre d'affaires est connu, il représente 100% de l'activité.. La marge sur coût variable (248 500-59 900= 188 600) représente 75,9% du chiffre d'affaires appelé taux de marge sur coût variable.

Taux de marge sur coût variable = (Marge sur coût variable/CA) x100

Le résultat représente 12,6% du CA

La vente de biens et/ou services génère une marge proportionnelle au CA (la marge sur coût variable). Cette marge doit au moins couvrir les charges fixes sinon cela veut dire que l'entreprise ne gagne pas d'argent.

Cela amène le responsable à s'interroger sur le niveau minimum de chiffre d'affaires à réaliser pour couvrir ces charges.

- Le seuil de rentabilité et point mort

A. Le seuil de rentabilité

Le seuil de rentabilité, appelé aussi Chiffre d'affaires critique, est le chiffre d'affaires à partir duquel l'unité commerciale commence à réaliser du bénéfice c'est à dire le chiffre d'affaires pour lequel le résultat est nul.

C'est le niveau d'activité qui couvre l'ensemble des charges fixes et charges variables)

Il peut s'exprimer en valeur (CA) ou en quantité (nombre d’articles à atteindre à vendre)

B. Détermination par le calcul

Si le seuil de rentabilité (SR) est atteint lorsque le résultat est nul, on peut écrire :

Chiffre d'affaires (CA)

-

Charges variables (CV)

=

Marge/Coût variable (M/CV)

-

Charges fixes (CF)

=

RESULTAT

Où le résultat est nul :

Marge/Coût variable - charges fixes =0

Marge/ Coût variable = charges fixes

Où CA * taux de marge/coût variable = charges fixes

Donc CA CRITIQUE (ou SR) = Charges fixes/ taux de marge sur coût variable * 100

Remarque :

Le chiffre d'affaires critique (ou seuil de rentabilité) peut s'exprimer en quantité :

SR(en valeur)/ PV(en valeur = SR(en quantité)

SR est le nombre d'articles à vendre au minimum pour couvrir toutes les charges.

Exemple d'application :

Reprendre l'exemple précédent de SA Poste+

SR= 157 200/0,759 = 207 114,62€

Le chiffre d'affaires critique est de 207 114,62€. Cela signifie que si SA Poste+ réalise un chiffre d'affaires de 207 114,62€ avec des charges fixes à 157 200€ alors que le résultat