Les modèles comptables

...

Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs

4.2 Les rôles de la balance La balance est moyen a deux propriétés :

- Elle est un moyen de contrôle car elle permet de contrôler l’application du principe de la partie double ;

- elle est aussi une source d’information car elle peut présenter de deux façons :

 Par cumuls : lorsque les totaux débits et crédits tiennent compte du solde en début d’exercice et des enregistrements de l’exercice.

EXEMPLE : la balance des comptes des établissements DUMAS (ci-dessus), avec ses totaux de 16 250 000 FCFA.

 Par soldes : lorsqu’elle ne présente que les noms des comptes et les colonnes de soldes. Les soldes d’une balance caractérisent les situations.

EXEMPLE : dans la balance des établissements DUMAS, il apparait : - qu’il doit y avoir 5000 euro, - que les clients doivent 160 000 euro, - que l’on doit 120 000 euro aux fournisseurs,

- etc.

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Exemple Enregistrer dans le journal les opérations suivantes : 2/01 apport de 5 000 000 d’espèces 3/01 Emprunt de 2 000 000 portés dans nos avoir en banque 3/01 Achat de marchandises à crédit 1 200 000 4/01 Règlement en espèce des honoraires de l’avocat 150 000 5/01 Vente de marchandises au comptant par chèque bancaire 1 500 000 6/01 Achat en espèce de fourniture de bureau 30 000 7/01 Encaissement de 10 000 des intérêts de prêt 8/01 Réglé par chèque bancaire le transport du personnel 125 000 9/01 Achat à crédit d’un mobilier de bureau 400 000 10/01 Réglé en espèce la taxe d’apprentissage 75000 11/01 Vente des produits finis 3 000 000, le client règle 30% par chèque postal. Présenter le journal, le grand livre et la balance 3. DE LA BALANCE AU COMPTE RESULTAT 3.1 L’observation des comptes d’une balance Reprenons l’exemple de la balance des comptes de l’exercice ci-dessus

Noms des comptes Totaux Soldes Débits Crédits Débiteurs Créditeurs

Capital Emprunts Terrains Constructions Matériels industriels Matériels de transport Matériels de bureau Mobilier Prêts Fournisseurs Clients Banque Caisse Achats de marchandises Achats d’approvisionnements Services extérieurs Impôts Charges de personnel Charges financières Charges exceptionnelles Ventes Produits financiers Produits exceptionnels

150 000,00 230 000,00 500 000,00 400 000,00 380 000,00 60 000,00 25 000,00 30 000,00 1 750 000,00 1 550 000,00 4 200 000,00 800 000,00 2 700 000,00 1 200 000,00 325 000,00 300 000,00 1 450 000,00 90 000,00 110 000,00

1 000 000,00 350 000,00 10 000,00 100 000,00 80 000,00 230 000,00 10 000,00 5000,00 20 000,00 1 870 000,00 1 390 000,00 4 175 000,00 795 000,00 6 000 000,00 100 000,00 115 000,00

220 000,00 400 000,00 320 000,00 150 000,00 50 000,00 20 000,00 10 000,00 160 000,00 25 000,00 5000,00 2 700 000 ,00 1 200 000,00 325 000,00 300 000,00 1 450 000,00 90 000,00 110 000,00

1 000 000,00 200 000,00 120 000,00 6 000 000,00 100 000,00 115 000,00

Total

16 250 000,00

16 250 000,00

7 535 000,00

7 535 000,00

A. Les comptes à solde débiteur EXEMPLE : comparons Matériels de transport et services extérieurs.

- Le solde de 150 000 du compte Matériels de transport signifie que l’entreprise dispose actuellement de ces matériels acquis pour 150 000. Ces biens existent effectivement et sont la propriété de l’entreprise.

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- Le solde de 325 000 du compte Services extérieurs signifie que l’entreprise a consommé des services (transports, locations, travaux, etc.) fournis par d’autres entreprises pour 325 000. Cette valeur ne correspond pas a un élément dont l’entreprise serait propriétaire au moment de l’établissement de la balance.

Il existe deux types d’emplois : les emplois définitifs et les emplois intermédiaires. a) Emplois définitifs Il s’agit d’emplois consommés. Ces emplois ne peuvent pas, en principe, constituer une ressource pour un flux ultérieur.Dans notre exemple, ce sont les achats de marchandises et d’approvisionnements (Nous supposons que toutes les marchandises ont été revendues et tous les approvisionnements utilisés), les services extérieurs, les impôts, les charges financées, les charges exceptionnelles. Dans le langage comptable, les emplois définitifs sont appelés Charges. b) Emplois intermédiaires : Il s’agit d’emplois qui subsistent dans les biens (qu’il s’agisse de biens matériels, de créances ou de disponibilités) de l’entreprise. Ce sont donc des emplois qui peuvent constituer une ressource pour un flux ultérieur. Dans notre exemple, ce sont les terrains, les constructions, les matériels industriels, les matériels de transport, les matériels de bureau, les prêts, les créances clients ; les disponibilités en banque et à la caisse. Dans le langage comptable, les emplois intermédiaires sont appelés actifs. B. Les comptes à solde créditeur EXEMPLE : comparons Ventes, d’une part, et Emprunt d’autre part.

- Le solde de 6 000 000 du compte Ventes signifie que l’entreprise s’est créé, par son activité de vente, une ressource de 6 000 000. Cette ressource est générée par l’activité de l’entreprise.

- Le solde de 200 000 du compte Emprunt signifie qu’un tiers, extérieur à l’entreprise, a mis 200 000 à la disposition de l’entreprise, qui devra les lui restituer ultérieurement.

Il existe deux types de ressources : les ressources internes et les ressources externes.

a) Ressources internes

Il s’agit de ressources produites par l’activité de l’entreprise et qui ne donneront pas lieu à restitution. Dans notre cas ce sont les ventes, les produits financiers (par exemple, les intérêts produit par le prêt de fonds, ce qui fait également partie de l’activité