Comptabilité cours

...

Il ne faut pas confondre la comptabilité générale avec la comptabilité publique qui est la comptabilité de l’Etat, que tiennent toutes les administrations de l’Etat.

Par ailleurs, il ne faut pas confondre avec la comptabilité nationale qui est une représentation chiffrée de l’ensemble des informations relatives à l’activité économique de la nation.

La comptabilité générale fonctionne comme une « boîte noire ». Elle enregistre tous les flux entrants dans l’entreprise ainsi que tous les flux sortants, mais ignore les opérations internes. Par exemple, elle ne prend pas en compte les coûts de revient des produits fabriqués. C’est la comptabilité analytique/ de gestion qui le fait et qui ne s’intéresse qu’aux flux internes.

Ajoutons que la comptabilité ne fournit qu’une image rétrospective de l’entreprise. Elle ne fournit pas de prévisions, elle ne fait que d’enregistrer ce qu’il vient de se passer. Les prévisions relèvent de la gestion prévisionnelle ou du contrôle budgétaire.

Le bilan, c’est un état du patrimoine, l’ensemble de tout ce que l’on possède. Le problème c’est que les actifs sont enregistrés à leur valeur d’origine, on appelle cela le coût historique. C’est ce qui se fait en France tandis que les anglo-saxons font l’inverse : ils enregistrent leurs actifs à leur juste valeur « faire value », ou appelé valeur de marché.

La comptabilité n’enregistre que des informations susceptibles d’être traduit en unité monétaire. Elle enregistre le virement d’un salaire mais ignore les conditions de travail.

La comptabilité française doit convenir à tout le monde, mais à force de vouloir répondre aux besoins de tout le monde, elle finit par ne contenter personne. Ainsi, l’outil comptable sera toujours trop normalisé pour ceux qui recherchent des informations personnalisées (dirigeants, associés, salariés) et pas assez pour ceux qui comparent l’information comptable de plusieurs entreprises (statisticiens, investisseurs etc.).

PARTIE 1 : Mécanismes et principes de la comptabilité

Chapitre 1 : Du mécanisme emplois/ressources au bilan

Section 1 : Le mécanisme emplois/ressources

Le principe sur lequel est fondé la comptabilité est la partie double, qui s’oppose au principe de la partie simple.

Le principe de la partie double, c’est un principe en vertu duquel on se pose deux questions, où je vais enregistrer deux réponses.

- Première question : « D’ou vient l’argent ? » : Quelle est la ressource ? L’origine de l’argent ?

- Deuxième question : « Ou va l’argent ? » : A quoi a été affecté / employé cette ressource ?

On va convenir que les ressources s’inscriront à droite et les emplois à gauche. C’est une convention mondiale, on procède de la même façon dans tous les pays du monde.

A partir de l’exemple d’une création d’entreprise, nous allons illustrer le principe de la partie double, en décrivant le mécanisme sur lequel repose la comptabilité, le mécanisme emplois / ressources.

- La création d’une entreprise

Exemple n°1: Cinq personnes décident de créer une société. Elles évaluent les capitaux nécessaires au démarrage de l’exploitation à 500 000€. Elles décident d’apporter 100 000€ chacune, déposés sur un compte ouvert dans une banque. Les fondateurs viennent de conclure leur premier contrat, « le contrat de société ».

Dès à présent, la comptabilité doit traduire ce premier contrat. On va se poser les deux questions :

D’ou vient l’argent: Il provient de ces cinq fondateurs, qui vont composer le capital. On a donc une ressource que l’on va appeler « capital ».

On a fait quoi de cet argent: On va déposer l’argent sur un compte bancaire, on a donc un emploi que l’on va appeler « banque ».

EMPLOIS

RESSOURCES

BANQUE : 500 000€

CAPITAUX: 500 000 €

A l’origine, les propriétaires des 500 000€ sont les 5 fondateurs, mais maintenant, le propriétaire est une personne morale, l’entreprise.

Si c’est une SARL, on va donner des parts sociales et si c’est une SA, des actions aux fondateurs. C’est ce qui atteste que les actionnaires sont propriétaires de ces parts. Ils n’ont plus le droit de se servir personnellement de cet argent, sinon c’est un abus de biens sociaux. C’est condamnable sur le plan pénal.

Exemple n°2 : Supposons maintenant que les 5 associés ne puissent apporter que 80 000€ chacun. La Banque accepte de prêter la somme de 100 000€ à la société pour permettre de réunir les capitaux nécessaires pour le démarrage de l’exploitation.

D’ou vient l’argent: Il provient des actionnaires à hauteur des 400 000€ et de la banque, avec le prêt de 100 000€.

On a fait quoi de cet argent: On va déposer l’argent sur un compte bancaire.

On ne peut pas mélanger l’argent qui provient des actionnaires et l’argent qui vient des prêteurs car les droits et obligations ne sont pas les mêmes. On doit donc séparer tout ce qui appartient aux actionnaires et ce qui appartient au prêteur.

EMPLOIS

RESSOURCES

BANQUE 500 000€

CAPITAL 400 000€

EMPRUNT 100 000€

500 000 €

500 000 €

Les droits des actionnaires sont :

- Les droits de décisions et de votes, s’exprimant lors des assemblées générales.

- Le droit pécuniaire, c’est à dire, le droit d’obtenir une partie des bénéfices réalisés par la société. Il s’agit des dividendes. C’est le conseil d‘administration qui va faire voter aux actionnaires, la part des bénéfices. On ne distribue pas en principe 100% des bénéfices.