Audit comptable et financier

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MISE EN ŒUVRE DE L'EXAMEN D'ACTIVITE

L'examen d'activité à l'initiative des instances professionnelles comporte plusieurs facettes :

- contrôle sur pièces est en général opéré chaque année mais insuffisant.

- contrôles sur place à lieu périodiquement

OUTILS DE REFERENCE POUR LA MISSION D'AUDIT :

Cette partie va traiter :

Prise de connaissance générale de l'entité et du système de contrôle interne conduisant à déterminer les risques qui vont orienter la planification de la mission ;

- outils utilisés au cours de la mission pour collecter les éléments probants permettant à l'auditeur d'étayer son opinion.

PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE ET APPROCHE PAR LES RISQUES:

PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE

La phase de prise de connaissance permet à l’auditeur de comprendre l’entreprise, son environnement et son organisation, et la construction d’une approche par les risques.

Portée de la prise de connaissance générale

La prise de connaissance est associée à la phase d’acceptation de la mission. Elle permettre d’apprécier les risques et la planification de la mission.

Elle comporte :

- la connaissance des activités de l'entité,

- la compréhension des systèmes comptable et de contrôle interne,

- la nature des risques et le seuil de signification,

- la nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit.

APPROCHE PAR LES RISQUES

Elle vise la mise en évidence des points porteurs de risques qui feront alors l’objet d’un contrôle approfondi, et de ceux qui peuvent supporter des vérifications allégées.

Nature des risques

- risque inhérent : le risque qu’un compte ou qu’une catégorie d’opérations comportent des anomalies significatives isolées ou cumulées avec des anomalies dans d’autres soldes ou catégories d’opérations (ils sonnt liés au secteur d’activité, à la réglementation, à la complexité des opérations,…)

- risque lié au contrôle : le risque de non-détection d’une anomalie dans un compte ou une catégorie d’opérations malgré les systèmes comptables et de contrôles internes mis en place

- risque de non-détection : défini comme étant le risque que les contrôles substantifs mis en œuvre par l’auditeur ne parviennent pas à détecter les erreurs dans un compte ou une catégorie d’opérations.

Facteur combinatoire

L’auditeur doit identifier le niveau de diligence de chaque risque afin d’assurer la réduction et la couverture optimale du risque.

- des demandes auprès de la direction visant à connaître les systèmes comptables et de contrôle interne mis en place pour prévenir et détecter ces risques,

- des demandes auprès des membres du gouvernement d'entreprise sur le système mis en place et sur la compétence et l'intégrité de la direction.

EXAMEN DU CONTROLE INTERNE:

APPRECIATION DU CONTRÔLE INTERNE

Démarche d'examen et d'appréciation du contrôle interne

- prise de connaissance des procédures : entretiens, examen des manuels de procédures…

- évaluation du contrôle interne : identification des points forts et des points faibles

- exploitation de l’évaluation du contrôle interne : par la réalisation d’une connexion entre l’évaluation du contrôle interne et le programme de contrôle

Les diligences conduites à l'appui de la prise de connaissance sont de deux ordres :

- tests de conformité, visant à s'assurer que la réalité est conforme à la description qui en a été faite,

- tests de procédures, visant à s'assurer que l'application des procédures apporte bien les résultats escomptés en termes de sécurité.

EXAMEN ANALYTIQUE

Portée de l'examen analytique

L’examen analytique reste l’outil déterminant pour :

- identifier les éléments significatifs de l'entreprise en raison de leur poids relatif ou de leur nature, en raison de leur apparition ou évolution (modification de structure, comparaison entre entreprises…)

- vérifier la régularité et la sincérité de certains éléments constitutifs des comptes

- vérifier la cohérence de l'ensemble des états de synthèse ;

Démarche d'examen analytique

- dans le cas de l'examen analytique portant sur les états financiers

- mise en parallèle de 2 ou 3 exercices de données financières

- identification des valeurs significatives des données de l'exercice

- identification des variations significatives de données

- identification des données atypiques et / ou exceptionnelles

- détermination des ratios significatifs (comparés aux années précédentes et aux normes professionnelles s'il en existe)

- dans le cas de l'examen analytique portant sur les états financiers

- mise en parallèle de 2 ou 3 exercices de données financières

- identification des valeurs significatives des données de l'exercice

- identification des variations significatives de données

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