Cas Ordinnatel

...

Pour les 50 unités achetées le 1er décembre, le coût global est

Prix d’achat 100 000 $

Plus : Fret à l'achat 1 800 $

Moins : Remise de 10 % (10 000) $

Moins : Escompte de 1 % (900) $

Coût d’acquisition global 90 900 $

Le coût d’acquisition unitaire est donc 90 900 $ / 50 unités = 1 818 $.

Le 12 décembre, 25 ordinateurs IMB sont vendus. Le coût de ces marchandises vendues est 25 unités x 1 818 $ = 45 450 $.

18 décembre

Un client rapporte du matériel défectueux et irréparable par Ordinatel. Ordinatel émet alors une note de crédit s'élevant à 9 000 $. La vente du matériel avait été réalisée et enregistrée en novembre, mais le client n’avait encore rien payé.

Ordinatel retourne le matériel défectueux à son fournisseur qui n'avait pas encore été payé. Le coût d'achat initial de ce matériel était de 4 440 $.

Pas de changement pour la première partie de l’opération (retour du client).

Fournisseurs 4 440 $

@ Coût des ventes 4 440 $

Il faut « renverser » l’écriture faite au moment de la vente.[Stock @ Coût des ventes] Cependant la marchandise ne retourne pas dans les stocks car elle est retournée chez le fournisseur. [Fournisseurs @ Stock]

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L’écriture de régularisation portant sur les stocks, nécessaire dans le système d’inventaire périodique, n’a plus vraiment lieu d’être dans le système d’inventaire permanent, puisque les comptes de stocks et de coût des ventes ont été modifiés de façon continue.

Néanmoins, si l’on constate, à la fin de l’exercice, que certaines marchandises ont une juste valeur inférieure à leur coût d’acquisition, il faut faire un ajustement (en effet, les stocks doivent être évalués au plus faible du coût et de la valeur nette de réalisation).

Dans le cas Ordinatel, l’annexe 3 (point 9) donnent les informations suivantes :

Le dénombrement des marchandises a eu lieu le 31 décembre 2013.

La liste des marchandises dénombrées était la suivante :

Nom du produit

Coût d’acquisition

Juste valeur

[pic 1]

Ordinateurs IMB

45 450 $

50 000 $

[pic 2]

Portatifs PS8

35 000 $

15 000 $

[pic 3]

Logiciels de pointe

35 000 $

30 000 $

Les stocks à la fin de la période doivent donc être évalués à 45 550 + 15 000 + 30 000 = 90 450 $.

Les écritures mensuelles (comme celles du mois de décembre) enregistrées dans le système d’inventaire permanent mènent à une évaluation des stocks à leur coût d’acquisition. Cela signifie, dans le cas d’Ordinatel, qu’avant l’écriture d’ajustement mentionnée précédemment, les stocks sont évalués à 45 450 + 35 000 + 35 000 = 115 450 $. Il faut donc diminuer la valeur des stocks de 115 450 - 90 450 = 25 000 $. Cela donne lieu à l’écriture suivante :

Coût des ventes (ou perte sur dévaluation) 25 000 $

@ Stocks de marchandises 25 000 $

Note : Par souci de simplification, nous n’avons utilisé qu’un seul compte de stocks, appelé « Stocks de marchandises, et un seul compte de coût des ventes, appelé « Coût des ventes ». On pourrait aussi utiliser un compte de stocks et un compte de coût des ventes par type de stocks (ordinateurs IMB, portatifs PS8, logiciels).

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