La remise en cause de la comptabilité de gestion traditionnelle

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La méthode dite « des sections homogènes » a été créée par un ingénieur français polytechnicien, le Lieutenant-colonel Rimailho, dirigeant d’entreprises au début du XXe siècle.

Ella a pu servir le besoin des gestionnaires depuis long temps, mais à la fin des années 1980 plusieurs travaux notamment d’origine américaine sont attachés à montrer les faiblesses et les insuffisances de systèmes traditionnels de cout. On en cite ceux de l’auteur (Lorino, 1989) qui distinguent trois évolutions qui rendent la méthode des centres d’analyse inadaptée[6].

1. Renversement de la pyramide des coûts : Autrefois représentant 90 % des coûts totaux, les coûts directs n’ont cessé de diminuer au profit des charges indirectes. L'automatisation des processus de production génère une augmentation croissante des charges liées au fonctionnement des services de recherche, de développement, de gestion, aux dépens des services et ateliers de fabrication. Ces coûts indirects représentent plus de la majorité des coûts totaux d’une entreprise. La pyramide repose donc sur son sommet.

La pyramide renversée des couts[7]

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Cout indirects

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Cout directes

Jadis…

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Couts indirectes

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Couts directs

….. Aujourd’hui

2. Une focalisation sur les coûts de main d'œuvre : Les charges indirectes sont imputées, en prenant la main d’œuvre directe comme référence alors qu’ils ne représentent que 10 % des coûts totaux de l’entreprise. Cette méthode de calcul des coûts était devenue sans rapport avec la véritable consommation de ressources par les produits et services en raison de l’automatisation.

Le déphasage de la comptabilité[8]

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Ou se situent les couts

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Sur quoi concentre l’analyse comptable

3. Une focalisation sur les coûts de production : Les outils de gestion traditionnels, tels que la méthode de détermination des coûts complets par les centres d’analyse, concentre leurs calculs sur la phase de production. Or à l’heure actuelle 70 % des coûts sont des coûts de conception (en amont de la production) et des coûts de maintenance et de services liés à la production (en aval de la production) et leur modélisation est souvent insatisfaisante.

Ces évolutions sont le résultat d’un bouleversement dans la structure de marché en passant d’une économie de l’offre à une économie de la demande. Chose qui a poussé les managers à intégrer de nouvelles considérations dans le calcul des couts, entre autre, la notion de valeur.

4. L’intégration de concept de valeur dans les nouvelles approche de calcule de cout :

Les spécialistes de la comptabilité de gestion ont pris conscience du fait que le contrôle des coûts ne suffisait pas pour assurer le succès économique durable de l’entreprise, l’accumulation des coûts au long d’un processus de production n’entraînant pas nécessairement la génération d’un chiffre d’affaires au moins équivalent. En particulier, durant les années 1980, les industriels et les spécialistes de la gestion des opérations se sont efforcés d’éliminer les « opérations sans valeur ajoutée », comme le stockage ou les contrôles qualité, opérations qui avaient précisément comme caractéristique d’augmenter les coûts sans augmenter la valeur pour le client (Lorino 1989, p. 143-144)

Section 2 : fondement et fonctionnement de la comptabilité par activités : Le renouveau de la comptabilité de gestion par l’approche par les activités

Introduction

La comptabilité par activité est proposée comme l’une de meilleures alternatives proposée, pour faire face aux insuffisances des anciennes méthodes de calcul des coûts. Elle est apparue à un moment où grandes entreprises étaient assoiffées d'innovations, et de solutions aux problèmes d'optimisation des coûts.

L'apparition de la méthode ABC vient supporter l'émergence d'un nouveau concept intitulé « le management par processus ». Ce mode de management a pour but l'instauration d'une analyse transversale de l'entreprise, basée sur les activités, et rompre avec l’analyse fonctionnelle (ou verticale) fondée sur les fonctions au sein de l'entreprise. Cette démarche prend appui sur le concept de la chaine de valeur de M. Porter.

Dans cette section, nous allons présenter dans un premier temps, l’emérgencee et les objectifs de la méthode, 2éme partie les fondement de base de la méthiode, et on termine par

– l’émergence de la comptabilité par activités :

La comptabilité de gestion à base d’activités (désormais ABC) fait partie des techniques de calcul en coûts complets. Elle a été conçue au milieu des années 1980 sous l’impulsion de deux réseaux[9] :

Le réseau Harvard (Kaplan, Johnson, Cooper) : la coopération entre Kaplan et Jonhson se matérialise en 1987, année de la publication du « Relevance lost : the rise and fall of management accounting ». Dans les derniers chapitres de l’ouvrage, Johnson et Kaplan, en s’appuyant sur leurs expériences, énoncent certains des principes de l’ABC. Les membres du réseau Harvard conçoivent la méthode ABC à partir des pratiques innovantes de calcul des coûts observées dans l’industrie américaine. Pour eux, l’ABC est destiné à résoudre les difficultés que rencontre la comptabilité de gestion traditionnelle confrontée aux évolutions de l’environnement et au volume croissant des charges indirectes.

Le réseau CAM-I[10] : qui est une organisation de recherche et de développement à laquelle participent de grands groupes industriels, des agences gouvernementales américaines, des institutions publiques, des cabinets d’audit, des universitaires et finalement des associations. La principale préoccupation du CAM-I est l’informatisation des processus technologiques et son impact