Système budgétaire

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D’autres questions nous permettant de mieux comprendre la négociation budgétaire seront posées :

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Avant le lancement du processus budgétaire une lettre de cadrage ou de fixation d'objectifs est-elle émise ? Oui / Non

Si oui, quels éléments sont contenus dans cette lettre de cadrage (plusieurs réponses possibles) ?

- Eléments généraux sur le déroulement du processusudgétaireb (procédure)

- Objectifs opérationnels (qualité, satisfaction) oustratégiques (PDM, CA, diminution des coûts)

- Hypothèses sur l'environnement (cours des devises,des matières premières, etc.)

- Objectifs d'amélioration de la marge ou du résultat

- Autre (précisez)

Les ressources affectées aux nouveaux projets font-elles l'objet d'un budget qui leur est spécialement dédié ? Oui / Non

Quelle est l'importance des objectifs financiers à atteindre dans la budgétisation et dans le budget qui en résulte ? (Pas du tout importants, Peu importants, Assez importants, Importants, Très importants)

Nature des engagements pris dans le cadre budgétaire (plusieurs réponses possibles)

- Objectifs de chiffre d'affaires

- Objectifs de marge

- Objectifs de coût

- Objectifs de création de valeur (EVA ou autre)

- Objectifs de rentabilité

Autre (précisez)

(Pas d'accord (1) / D'accord (5))

Le budget n+1 est fortement inspiré du réel de l'année n (ou du budget n)

La somme des objectifs budgétaires alloués aux opérationnels et aux fonctionnels correspond aux objectifs négociés avec le groupe ou l’actionnaire

Le budget reprend les chiffres de la première annéedu plan

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Encadré 2.5- Négociation budgétaire : questions diverses

Les concepts de difficulté des objectifs et de slack sont considérés comme équivalents en ce qui concerne leur mesure. La mesure proposée par Onsi (1973) pour le slack est celle qui est la plus reprise. Elle est composée de quatre items: le premier a trait à la difficulté des objectifs, le second aborde la différence entre lesobjectifs fixés en interne et ceux qui sont acceptés en externe par un manager, le troisième etle quatrième portent sur l’acceptation et l’attitude vis-à-vis du slack.

Simons (1987a) propose deux items :

- le premier est relatif à la précision des objectifs prévus, c’est une mesure de la difficulté des objectifs évaluantex post la réalisation des prévisions ;

- le second porte sur l’appréciation des objectifs : sont-ils serrés ou relâchés ?

Nohria et Gulati (1996) et Blanchette et Cadieux (2002) demandent aux managers de chiffrer eux-mêmes leslack en pourcentage du budget.

Van Der Stede (2001) utilise une mesure de cinq items dont l’alpha de Cronbach est de 0,68 et qui s’inspire de l’échelle d’Onsi.

L’échelle retenue comprend cinq items. Elle reprend pour partie les items d’Onsi en y ajoutant deux mesures chiffrées de la difficulté des objectifs (dont l’une reprend la question de

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Blanchette et al. (2002) et l’autre opérationnalise les constats de Merchant et Manzioni

(1989)).

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1. En moyenne quel est le % du budget des responsables opérationnels qui est disponible pour

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des événements imprévus ou des projets non déterminés ? (*)

- moins de 1%

- entre 1 et 5%

- entre 5 et 10%

- entre 10 et 15%

- plus de 15%

2. Quelle est la probabilité moyenne pour un responsable budgétaire d'atteindre son objectif budgétaire ? (*)

- inférieure à 50%

- de 50 à 60%

- de 60 à 80%

- de 80 à 90%

- plus de 90%

3. Les objectifs budgétaires sont atteints : (*)

- Jamais

- Rarement

- Occasionnellement

- Souvent

- Très souvent

Pas d'accord (1) / D'accord (5)

- Les objectifs budgétaires des responsables opérationnels sont faciles à atteindre (*)

- Les objectifs budgétaires des responsables opérationnels supposent une forte productivité et/ou une bonne gestion des coûts dans leur entité

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Encadré 2.6- Difficulté des objectifs budgétaireséchelle: de mesure

Le suivi des écarts fait référence à l’importance ccordéea aux écarts qui apparaissent en cours d’année. En dépit du caractère central de ce thème(le budget est d’abord un outil de contrôle par exception), seules deux échelles ont été trouvées dans la littérature.

Brownell (1983) propose une échelle à neuf